隨著法律的健全和對(duì)公民人權(quán)保護(hù)意識(shí)的提高，紀(jì)委監(jiān)委辦案中怎樣真正實(shí)現(xiàn)由“證”到“供”的轉(zhuǎn)變顯得越來(lái)越重要；通過(guò)財(cái)務(wù)賬目可以找到一些案件的突破線索；筆者在審計(jì)機(jī)關(guān)工作多年，調(diào)入紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)后又主要從事“查賬”這類“技術(shù)工作”，現(xiàn)筆者僅根據(jù)多年的查賬實(shí)務(wù)結(jié)合實(shí)際案例提供一點(diǎn)案件中怎樣查賬的辦法，與紀(jì)檢監(jiān)察同仁共勉。

一、現(xiàn)金科目方面。查賬人員要警惕單位賬面的現(xiàn)金余額是否過(guò)大，如不同時(shí)期的賬面現(xiàn)金余額都是幾十萬(wàn)、甚至上百萬(wàn)元，則應(yīng)給與應(yīng)有的注意。此時(shí)，單位出納抽屜或保險(xiǎn)柜里實(shí)際現(xiàn)金不會(huì)這么多，因?yàn)楝F(xiàn)在到銀行提取現(xiàn)金很方便，用不著庫(kù)存這么多現(xiàn)金；抽屜或者保險(xiǎn)柜存這么多現(xiàn)金，說(shuō)實(shí)話也不安全；這種情況百分之八十是因?yàn)橛?strong>欠條、借條抵頂賬面現(xiàn)金(少數(shù)是出納將資金從銀行賬戶轉(zhuǎn)到了自己的存折上，其實(shí)是“公款私存”)。

查賬人員可以突擊盤點(diǎn)單位現(xiàn)金，如果現(xiàn)金出納抽屜或保險(xiǎn)柜里發(fā)現(xiàn)大額借條或欠條，尤其是超過(guò)半年的，如單位領(lǐng)導(dǎo)借款15萬(wàn)元已達(dá)8個(gè)月，或者辦公室主任、司機(jī)借款5萬(wàn)元、6個(gè)月，借款搞經(jīng)營(yíng)就構(gòu)成挪用公款了。

盤點(diǎn)現(xiàn)金要注意，一定有突擊性，查賬期間可以問(wèn)出納在嗎？過(guò)來(lái)我問(wèn)個(gè)事，然后用車載著她一同回她辦公室。盤點(diǎn)現(xiàn)金是監(jiān)盤，即由現(xiàn)金出納自己清點(diǎn)現(xiàn)金，查賬人員不接觸現(xiàn)金。查賬人員可以幫助她計(jì)數(shù)、加總，再與現(xiàn)金余額核對(duì)；還應(yīng)注意，要先盤現(xiàn)金、鎖定實(shí)際現(xiàn)金數(shù)額后再與賬目核對(duì)，不能先推算出應(yīng)存現(xiàn)金余額再清點(diǎn)現(xiàn)金，否則出納會(huì)故意找原因往賬面數(shù)靠攏；第三，如果有一個(gè)時(shí)期有很多現(xiàn)金收支單據(jù)沒(méi)記賬，要將賬面現(xiàn)金余額加未記賬的現(xiàn)金收入、減去未記賬的現(xiàn)金支出即是應(yīng)存數(shù)額；第四，盤點(diǎn)現(xiàn)金一定將現(xiàn)金出納抽屜、保險(xiǎn)柜所有單據(jù)、紙張、筆記本逐頁(yè)審查(凡說(shuō)保險(xiǎn)柜鑰匙不在身邊，不能當(dāng)場(chǎng)檢查的，要問(wèn)清保險(xiǎn)柜鑰匙放哪里，當(dāng)時(shí)與她一起去取保險(xiǎn)柜鑰匙，不要等待事后再檢查；確有原因不能當(dāng)時(shí)檢查保險(xiǎn)柜的，要用封條封存保險(xiǎn)柜至方便時(shí)檢查)。因?yàn)橛行┲С鰡螕?jù)如果是報(bào)銷后已經(jīng)支付現(xiàn)金了的，此時(shí)這些沒(méi)記賬的單據(jù)是抵頂現(xiàn)金的，即實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)不加這些單據(jù)即與賬面相符的話，則這些單據(jù)體現(xiàn)的是“長(zhǎng)款”，一般是小金庫(kù)支付款項(xiàng)形成的，小金庫(kù)中支付的單據(jù)是記入不了賬內(nèi)的；最后，要注意有無(wú)購(gòu)買或自制的收入單據(jù)，如果單據(jù)使用了，記賬聯(lián)又沒(méi)記賬，就有賬外收入。

小金庫(kù)的保管人員一般是：1、現(xiàn)金出納和財(cái)務(wù)科長(zhǎng)；2、辦公室主任（一把手秘書、公務(wù)員）3、一把手司機(jī)。大案要案調(diào)取個(gè)人銀行卡記錄的話，也要調(diào)取這些關(guān)鍵人的銀行卡，甚至這些人員家庭成員的銀行卡（有一個(gè)實(shí)際案例，某財(cái)務(wù)科長(zhǎng)掌握的單位資金是存放在自己孩子姓名的銀行卡下面）；搜查辦公室時(shí)，這三個(gè)人的抽屜也是辦案人員調(diào)取資料、搜查的重點(diǎn)。

二、看現(xiàn)金日記賬，看有無(wú)大額支出。財(cái)經(jīng)法規(guī)規(guī)定，對(duì)公支付超過(guò)1000元的即必須通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬，對(duì)公支付指的是收款方不是自然人的支付，超過(guò)1000元的業(yè)務(wù)必須通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬，為的是給資金運(yùn)動(dòng)留下軌跡。舉例來(lái)說(shuō)，如果發(fā)現(xiàn)有單筆支付現(xiàn)金60萬(wàn)元的業(yè)務(wù)，即要到收款方進(jìn)行核實(shí)，因大額款項(xiàng)提取必須預(yù)約，也可以到這個(gè)單位的開(kāi)戶銀行看該單位提取款項(xiàng)時(shí)，是否到自己開(kāi)戶銀行進(jìn)行預(yù)約，來(lái)驗(yàn)證該筆業(yè)務(wù)的真假。

同時(shí)，像這類業(yè)務(wù)在對(duì)當(dāng)事人進(jìn)行詢問(wèn)時(shí)要問(wèn)清大體是什么時(shí)間支付的，是怎樣籌集這些錢的，當(dāng)事人供述從銀行提取的（在銀行記錄中查找該業(yè)務(wù)）、借的，此時(shí)不要允許當(dāng)事人離開(kāi)，迅速找他借款的債權(quán)人進(jìn)行核實(shí)或到銀行核實(shí)，即資金來(lái)源需要驗(yàn)證；問(wèn)清錢是在哪個(gè)辦公室交付的，現(xiàn)金是用什么東西包裹著的，有無(wú)銀行的現(xiàn)金封條；收款方是幾個(gè)人來(lái)取款的，收到款后放到什么包裝物里；是乘坐什么交通工具回家的；收款方收到錢以后放到什么地方了，是當(dāng)時(shí)存銀行了（到銀行調(diào)取證據(jù)），放保險(xiǎn)柜里了；多長(zhǎng)時(shí)間處置該款的，干什么用了？即資金去向需要驗(yàn)證；將雙方分開(kāi)詢問(wèn)，看細(xì)節(jié)是否相符，來(lái)驗(yàn)證業(yè)務(wù)的真假。

三、對(duì)單位的支出科目數(shù)額進(jìn)行排序，進(jìn)行邏輯性分析，看有無(wú)不正常的支出，有無(wú)金額過(guò)大的支出。如我原來(lái)對(duì)某保險(xiǎn)公司審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)其財(cái)務(wù)報(bào)表的“營(yíng)銷員傭金”支出達(dá)370萬(wàn)元，營(yíng)銷員傭金支出在單位全年費(fèi)用支出中占第一位。經(jīng)詢問(wèn)其業(yè)務(wù)，凡投保人主動(dòng)到柜臺(tái)辦理的業(yè)務(wù)或者保險(xiǎn)公司正式員工推銷的保險(xiǎn)都不提取“傭金”，正式員工發(fā)放工資；保險(xiǎn)業(yè)務(wù)員推銷的保險(xiǎn)，則按保費(fèi)收入的比例提取傭金，這些業(yè)務(wù)員沒(méi)有工資，按她們推銷保費(fèi)的比例計(jì)提傭金。

查賬人員決定查看傭金領(lǐng)取憑證，這一看露出了馬腳。因?yàn)檫@些領(lǐng)取傭金的業(yè)務(wù)員姓名是：宋祖英、李阿敏。。，大家注意這些保險(xiǎn)業(yè)務(wù)員的姓名像不像當(dāng)時(shí)的明星的名字，特別是一姓名叫“許美麗”的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)員，這個(gè)月領(lǐng)取傭金時(shí)簽名叫“許美麗”，下個(gè)月簽字叫“徐美麗”，姓氏不會(huì)簽錯(cuò)，必有貓膩！審計(jì)人員決定調(diào)取這些保險(xiǎn)業(yè)務(wù)員的證件（人民銀行對(duì)考取保險(xiǎn)代理資格的業(yè)務(wù)員發(fā)放的證書），該保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)科長(zhǎng)臉都黃了，供出了實(shí)情。

原來(lái)這個(gè)保險(xiǎn)公司為了解決單位費(fèi)用，編造假營(yíng)銷員姓名，將正式員工推銷的保險(xiǎn)與自己到柜臺(tái)主動(dòng)辦理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的收入也提取傭金，通過(guò)這些“假業(yè)務(wù)員”名單將“傭金”支出到賬外，形成了小金庫(kù)。

還有一個(gè)單位，賬面的文印支出數(shù)額很大，但是該單位有內(nèi)設(shè)的文印室，為什么賬內(nèi)還有大額文印支出；問(wèn)其原因，解釋文印室承包給個(gè)人了，而賬面又無(wú)文印室房屋租賃的收入或承包收入，馬上叫來(lái)文印室承包人員調(diào)查核實(shí)，文印室承包人承認(rèn)：是該單位讓文印室出具發(fā)票，單位將資金轉(zhuǎn)給復(fù)印室承包人卡上，文印室承包人把資金提出再交給該單位發(fā)放獎(jiǎng)金補(bǔ)貼了。

大家注意，財(cái)務(wù)人員杜撰姓名虛列支出時(shí)，沒(méi)有想到后期查賬人員能夠發(fā)現(xiàn)，而且一直編造姓名，有時(shí)不容易再杜撰假姓名，就隨意編造人員姓名。某局虛列專項(xiàng)資金支出時(shí)用的姓名有一個(gè)是該縣的政協(xié)委員、有一個(gè)是該縣的模范村支部書記的名字，因?yàn)檫@兩個(gè)人我有聯(lián)系方式，就問(wèn)這個(gè)單位的局長(zhǎng)，你賬上的測(cè)土配方施肥專項(xiàng)資金賬面體現(xiàn)是讓某某支書領(lǐng)去了，是不是真的？這兩人的電話我知道，我可以進(jìn)行核實(shí)……最后經(jīng)落實(shí)，這些支書領(lǐng)取專項(xiàng)資金的業(yè)務(wù)是假的，是現(xiàn)金出納臨時(shí)杜撰姓名制作的測(cè)土配方施肥租賃土地的租賃費(fèi)領(lǐng)取人名單。

最后，還查明這個(gè)單位套取專項(xiàng)資金和良種場(chǎng)返回的種子回扣款進(jìn)行私分的行為，當(dāng)事人收到了處理。

四、查賬人員要注意單位的銀行對(duì)賬單，利用銀行對(duì)賬單驗(yàn)證單位銀行資金是否真實(shí)存在；如果覺(jué)得單位銀行對(duì)賬單有造假嫌疑，查賬人員需要自己開(kāi)具調(diào)取手續(xù)到開(kāi)戶銀行調(diào)取對(duì)賬單。因?yàn)橛腥送ㄟ^(guò)銀行挪用資金，而在銀行帳上不反映，借出的資金不做銀行減少記錄，即銀行賬上還是挪用前的數(shù)額，是虛的。如借給自己親屬200萬(wàn)銀行存款而賬面不做減少銀行存款處理，幾個(gè)月歸還后余額還相符；再就是有的會(huì)計(jì)人員自己挪用：理財(cái)，炒股，炒期貨，都不減少銀行余額，在賬面保持原額；如自己挪用500萬(wàn)元炒股，賬面不反映，但是銀行對(duì)賬單比單位銀行帳會(huì)顯示少500萬(wàn)元資金；說(shuō)實(shí)話，前幾年某鄉(xiāng)鎮(zhèn)發(fā)現(xiàn)的書記與財(cái)政所長(zhǎng)貪污案件就有長(zhǎng)期無(wú)人核對(duì)他的銀行賬的原因，再就是為什么有的單位中層一換崗發(fā)現(xiàn)了貪污案、挪用案，因?yàn)椴粨Q崗沒(méi)人注意他的銀行存款與賬面是否相符，一換人，人家接手的會(huì)調(diào)取銀行對(duì)賬單看與銀行賬是否相符才發(fā)現(xiàn)。

原來(lái)在審計(jì)時(shí)，審計(jì)某縣的水務(wù)局時(shí)，對(duì)該局的銀行對(duì)賬單有懷疑，因?yàn)檫@個(gè)單位提供的銀行對(duì)賬單上面的銀行營(yíng)業(yè)室的公章既有圓形的、也有橢圓形的，字體仿佛也與真正的銀行對(duì)賬單字體有異。審計(jì)人員自己打電話向上級(jí)銀監(jiān)會(huì)詢問(wèn)該局銀行資金余額，發(fā)現(xiàn)比該局財(cái)務(wù)科長(zhǎng)給審計(jì)人員的銀行對(duì)賬單數(shù)額少800余萬(wàn)元；后經(jīng)落實(shí)，該局財(cái)務(wù)科長(zhǎng)挪用公款進(jìn)行炒股，為了應(yīng)付審計(jì)，自己用電腦的EXCEL偽造了銀行對(duì)賬單，假對(duì)賬單沒(méi)有體現(xiàn)挪用資金的業(yè)務(wù)。

五、查賬人員要特別注意利用轉(zhuǎn)賬支票轉(zhuǎn)賬的業(yè)務(wù)，因?yàn)檗D(zhuǎn)賬支票可以背書轉(zhuǎn)讓，這樣最后的收款人與單位賬目和支票存根記錄的單位和人員可能不一致；開(kāi)給張三的支票，可以在10天內(nèi)背書轉(zhuǎn)給李四，李四可以轉(zhuǎn)給王五；只要不超過(guò)10天，背書人簽名連續(xù)就有效；背書轉(zhuǎn)讓沒(méi)有次數(shù)限制，資金實(shí)際轉(zhuǎn)給最后那個(gè)被背書人。

因?yàn)橛行﹩挝毁~面記錄體現(xiàn)的轉(zhuǎn)賬支票業(yè)務(wù)是正常業(yè)務(wù)，但是一落實(shí)是行賄。如某醫(yī)院在病房樓施工中，支付工程款多數(shù)是通過(guò)銀行轉(zhuǎn)給中標(biāo)建筑公司的對(duì)公賬戶，但是有幾次是通過(guò)轉(zhuǎn)賬支票支付的，而通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付的款項(xiàng)數(shù)額較大，一般高于100萬(wàn)元，利用支票支付的金額較小，最高一筆是30萬(wàn)元，而且是某年仲秋節(jié)的前一天。

查賬人員調(diào)取了醫(yī)院的銀行交易明細(xì)，通過(guò)落實(shí)，該資金沒(méi)有轉(zhuǎn)給中標(biāo)建筑公司，而是中標(biāo)公司將支票背書轉(zhuǎn)讓給這家醫(yī)院的院長(zhǎng)個(gè)人了，資金落到了院長(zhǎng)個(gè)人銀行卡上，經(jīng)查系仲秋節(jié)行賄受賄。

再就是，單位銀行的資金是不允許理財(cái)?shù)模貏e是行政單位的資金是不允許理財(cái)；國(guó)有企業(yè)資金管理現(xiàn)在比較松了，但是經(jīng)營(yíng)股票、期貨也得報(bào)上級(jí)部門、國(guó)資部門批準(zhǔn)；國(guó)有的糧食部門、棉花收購(gòu)部門因?yàn)槭褂玫氖菄?guó)家發(fā)展銀行的低息貸款，該貸款是財(cái)政部向中國(guó)人民銀行貼息融資的款項(xiàng)，即該貸款的融入國(guó)家是貼息的政策性貸款，不允許經(jīng)營(yíng)房地產(chǎn)、股票、期貨；如果調(diào)取單位銀行對(duì)賬單，發(fā)現(xiàn)單位有理財(cái)業(yè)務(wù)，理財(cái)收益轉(zhuǎn)賬外個(gè)人所有，即構(gòu)成貪污、挪用。

為別人抵頂儲(chǔ)蓄存款也是挪用（因?yàn)檎J(rèn)定挪用除了三個(gè)月的期限、金額起點(diǎn)之外，從事非法活動(dòng)的直接認(rèn)定），有些銀行員工有儲(chǔ)蓄任務(wù)，完不成儲(chǔ)蓄任務(wù)就動(dòng)員單位財(cái)務(wù)人員使用公款為其抵頂存款，因?yàn)樵撔袨榕c銀行員工個(gè)人收入有關(guān)是“盈利行為”，又違反了《商業(yè)銀行法》第48條“任何單位和個(gè)人不得將單位的資金以個(gè)人名義開(kāi)立帳戶存儲(chǔ)”，《人民幣單位存款管理辦法》（銀發(fā)[1997]485號(hào)）第八條“任何單位和個(gè)人都不得將公款以個(gè)人名義轉(zhuǎn)為儲(chǔ)蓄存款”，國(guó)務(wù)院《儲(chǔ)蓄管理?xiàng)l例》第三條“任何單位和個(gè)人不得以個(gè)人名義將公款轉(zhuǎn)為儲(chǔ)蓄存款”以及中國(guó)人民銀行《現(xiàn)金管理暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定：不準(zhǔn)將單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存入銀行，因此公款私存又是違法行為，金額大了，可以認(rèn)定是挪用。

六、利用合法科目掩蓋違法業(yè)務(wù)。對(duì)單位往來(lái)賬明細(xì)，大額、整數(shù)的應(yīng)收款、暫付款要到債務(wù)單位進(jìn)行核實(shí)，看對(duì)方賬目有無(wú)相應(yīng)的“應(yīng)付款”科目相對(duì)來(lái)驗(yàn)證該業(yè)務(wù)是否真實(shí)存在。如暫付款——某單位200萬(wàn)元、應(yīng)收款——某公司300萬(wàn)元，有時(shí)資金并沒(méi)有進(jìn)入對(duì)方賬戶，業(yè)務(wù)是假的，真實(shí)情況是這筆資金用到其他難言之隱的業(yè)務(wù)去了，因?yàn)闃I(yè)務(wù)是假的，此時(shí)對(duì)方賬目沒(méi)有相應(yīng)數(shù)額的“應(yīng)付款”對(duì)應(yīng)；如單位領(lǐng)導(dǎo)或親屬注冊(cè)新企業(yè)的注冊(cè)資金，或者用于關(guān)系人生意解決流動(dòng)資金的不足，空設(shè)立一個(gè)假的“應(yīng)收款——某單位”，賬目是平衡的；此時(shí)接受資金的單位如有資金返回被調(diào)查的個(gè)人銀行卡，看是否是對(duì)方的“答謝”款，如為答謝可構(gòu)成挪用（從事盈利行為或受賄）。

七、查賬時(shí)要對(duì)單位的正?；顒?dòng)有個(gè)了解，如單位主要業(yè)務(wù)是什么，有什么收入、有什么特有的收入,即其他行業(yè)沒(méi)有的收入；如有些單位有門面房租賃收入，有的學(xué)校有學(xué)生食堂，有的醫(yī)療單位有廢舊包裝物處理收入，這些都可以構(gòu)成賬外收入。

還如政法部門對(duì)一些案件當(dāng)事人收取的各種押金、交警部門收取的事故押金，還有訴訟費(fèi)是人民法院獨(dú)有的收入；一般情況下，起訴方繳納起訴費(fèi)，但是訴訟費(fèi)大多最后由敗訴方承擔(dān)，訴訟費(fèi)應(yīng)該退回原告，但是有些法院以敗訴方無(wú)力承擔(dān)訴訟費(fèi)而不退，或者人民法院已給當(dāng)事人追回?cái)?shù)百萬(wàn)元的損失，起訴方為“感謝”有時(shí)也“大度”地不追要訴訟費(fèi)了，這時(shí)有的法院賬上常常通過(guò)虛假“退費(fèi)”將該資金轉(zhuǎn)賬外，退到法院工作人員銀行卡內(nèi)形成小金庫(kù)了，即看訴訟費(fèi)是否退到內(nèi)部干警人員銀行卡上了。

按財(cái)務(wù)制度規(guī)定這兩塊資金應(yīng)該納入單位財(cái)務(wù)科統(tǒng)一管理，只要單位財(cái)務(wù)科賬內(nèi)沒(méi)有發(fā)現(xiàn)該資金，就要詢問(wèn)該資金存放于哪個(gè)科室、保管人姓名、賬目在哪里、收支單據(jù)等等；公安機(jī)關(guān)、交警部門一定有此類押金，沒(méi)有該資金的不正常；但是前幾年這類資金大多在刑警隊(duì)、經(jīng)偵、事故科保管，沒(méi)有上交單位財(cái)務(wù)科代管，出現(xiàn)了很多挪用、侵吞、私分；查賬人員可以調(diào)取保管該類資金的銀行賬戶、個(gè)人銀行卡、存折的銀行流水進(jìn)行核實(shí)，并對(duì)賬面或銀行交易記錄反映的資金去向進(jìn)行落實(shí)。

另外調(diào)閱當(dāng)事人的銀行卡時(shí)要對(duì)進(jìn)入卡內(nèi)的大額、整筆、敏感節(jié)日如仲秋、春節(jié)期間匯入的款項(xiàng)要落實(shí)對(duì)方賬戶、卡號(hào)、賬號(hào)、姓名或者單位，看是否是敏感人員匯入；所謂敏感人員與當(dāng)事人職責(zé)權(quán)限關(guān)系緊密：一般為監(jiān)管服務(wù)對(duì)象或其他關(guān)系人。如食藥局工作人員卡內(nèi)進(jìn)入的資金，要注意匯款人員姓名和單位是否是食品企業(yè)、制藥企業(yè)，飲食行業(yè)的工作人員；建設(shè)局工作人員銀行卡內(nèi)進(jìn)入資金要注意是否是施工企業(yè)、項(xiàng)目經(jīng)理、開(kāi)發(fā)商、建材生產(chǎn)商等匯入；交警部門工作人員卡內(nèi)進(jìn)入資金要注意是否是駕校、檢車線、修配廠、運(yùn)輸公司工作人員或事故當(dāng)事人匯入；醫(yī)院負(fù)責(zé)人、設(shè)備科長(zhǎng)、藥劑科長(zhǎng)卡內(nèi)匯入資金注意是否是醫(yī)藥代表、醫(yī)療設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)、病房樓施工企業(yè)項(xiàng)目經(jīng)理等匯入。

我覺(jué)得查賬人員，特別是查賬的指揮人員，一定要對(duì)案件有個(gè)基本判斷，再確定查賬重點(diǎn)，這樣可以事半功倍。刑警隊(duì)長(zhǎng)遇到兇殺案以后，要把到場(chǎng)人員掂對(duì)開(kāi)（分好工），分工是有學(xué)問(wèn)的，刑警隊(duì)長(zhǎng)要憑自己的經(jīng)驗(yàn)和現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)人員的勘驗(yàn)初步判斷是仇殺、還是情殺、還是臨時(shí)起意的流竄作案，對(duì)于是仇殺的要派出人員調(diào)查死者生前與誰(shuí)發(fā)生過(guò)糾紛，對(duì)于情殺，要分析當(dāng)事人生前與異性交往情況；查賬現(xiàn)場(chǎng)指揮人員，要根據(jù)被查單位近幾年有無(wú)大的建設(shè)項(xiàng)目、大額專項(xiàng)資金項(xiàng)目，特別是針對(duì)單位行業(yè)特點(diǎn)，將“病灶易發(fā)部位”當(dāng)做重點(diǎn)，不能平均使用“警力”。

接受任務(wù)后，不要拿起賬目就看，先問(wèn)問(wèn)這個(gè)單位是干什么的，熟悉熟悉這個(gè)單位的主要業(yè)務(wù)；甚至你可以把自己想象成這個(gè)單位的負(fù)責(zé)人，你會(huì)隱藏哪些收入當(dāng)做小金庫(kù)，你作案會(huì)從哪里下手，哪類業(yè)務(wù)容易產(chǎn)生腐敗。舉例說(shuō)，查的是銀行的賬目，你就分析，銀行的主要業(yè)務(wù)是貸款，你就把貸款人名單、貸款企業(yè)名稱從賬上查出來(lái)（貸款明細(xì)賬，或者信貸部都有明細(xì)），看行長(zhǎng)及家里人、信貸部門管理人員的銀行卡注意有無(wú)貸款人的姓名或貸款公司打入的款項(xiàng)；金融業(yè)第二個(gè)敏感的業(yè)務(wù)是核銷貸款，即把那些多年不能收回的貸款轉(zhuǎn)呆賬、轉(zhuǎn)表外、當(dāng)做損失核銷等等；查賬人員要讓銀行資產(chǎn)部門提供每年核銷貸款人名單，筆者發(fā)現(xiàn)過(guò)某銀行核銷某鄉(xiāng)鎮(zhèn)書記的貸款的業(yè)務(wù)（該書記后調(diào)入縣直部門擔(dān)任負(fù)責(zé)人）、某縣委副書記的貸款，還有某位貸款人母親是一個(gè)銀行行長(zhǎng)，父親是某企業(yè)負(fù)責(zé)人、連襟是某部門負(fù)責(zé)人，這些人按其家庭條件都有償還能力，之所以給他核銷貸款，輕的是失職、瀆職，重的隱藏的是行賄、受賄行為；還發(fā)現(xiàn)，銀行資產(chǎn)部某職員私刻派出所公章，以其丈夫死亡為名，核銷其丈夫貸款的記錄，其實(shí)其丈夫并沒(méi)有死亡；第三，銀行抵貸資產(chǎn)的處理也是敏感業(yè)務(wù)，就是收回貸款人的抵頂貸款的房產(chǎn)、土地、車輛等的處置，看其是否對(duì)收貸資產(chǎn)進(jìn)行了價(jià)值評(píng)估、資產(chǎn)處置是否履行拍賣程序，是否是銀行內(nèi)部職工或法院干警購(gòu)買的，如果是這類人員購(gòu)入，一般是后期“補(bǔ)”的假拍賣手續(xù)；有的拍賣紀(jì)錄，只有一個(gè)競(jìng)拍者參加，有的參與競(jìng)拍者沒(méi)有繳納競(jìng)拍保證金，要看現(xiàn)場(chǎng)拍賣的“舉牌”紀(jì)錄的錄像；而對(duì)保險(xiǎn)業(yè)，最容易的是故意制造假賠案，這個(gè)找有疑點(diǎn)的賠付案卷再找當(dāng)事人進(jìn)行核實(shí)；還有保險(xiǎn)公司與定點(diǎn)修理廠有扯不斷、理還亂的關(guān)系，定損時(shí)，故意多核定一塊，如3500元能予修復(fù)的業(yè)務(wù)定損成5000元，就把1500元利潤(rùn)轉(zhuǎn)到汽修廠了……

還如保險(xiǎn)業(yè)，經(jīng)費(fèi)不足時(shí)常常用假賠案、金融企業(yè)常常利用核銷某人的貸款搗鬼（該貸款收回時(shí)不入賬了），查賬人員要看他這個(gè)行業(yè)干什么、什么類別支出最多，哪類業(yè)務(wù)容易出貓膩，當(dāng)做核實(shí)的重點(diǎn)進(jìn)行調(diào)查。

查賬時(shí)對(duì)單位的正常經(jīng)費(fèi)支出科目不要牽扯太大的精力，即人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)方面別用太大精力，不是重點(diǎn)；查賬人員要把重點(diǎn)放在項(xiàng)目資金（專項(xiàng)資金項(xiàng)目）支出等不是經(jīng)常性的支出方面；經(jīng)費(fèi)是“死錢”，專款（項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)）是“活錢”。因?yàn)槲覀儸F(xiàn)在的財(cái)政體制基本是吃飯財(cái)政、按人頭撥付經(jīng)費(fèi)，富裕度很小，這方面作案的空間不大，大魚很少！

如農(nóng)業(yè)部門正常經(jīng)費(fèi)不要用太多的精力，而其專項(xiàng)資金、測(cè)土配方施肥資金、陽(yáng)光培訓(xùn)資金的一些專項(xiàng)資金項(xiàng)目，水務(wù)部門的人畜飲水、打井補(bǔ)助、農(nóng)田水利建設(shè)、河道清淤項(xiàng)目都是應(yīng)該關(guān)注的熱點(diǎn)。

此外，查賬人員可以到該單位轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)，如果該單位有門面房，而賬上沒(méi)有房屋租賃收入，這就是疑點(diǎn)。

八、賬面應(yīng)該有的支出賬面沒(méi)有體現(xiàn)。對(duì)某保險(xiǎn)公司審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位院內(nèi)有一假山，審計(jì)人員稱贊該假山很美，問(wèn)單位一把手是何時(shí)建設(shè)的，單位一把手回答：是去年建設(shè)的；但是翻遍該單位“去年”賬目沒(méi)有該筆支出，后單位承認(rèn)該假山是利用假賠案套出資金建設(shè)的。

還是某保險(xiǎn)公司，單位福利很好，職工發(fā)放豆腐票、蔬菜票、雞蛋票，連冬季取暖引火用的木材和玉米芯棒瓤子都發(fā)，職工可以憑票購(gòu)買任何人的豆腐、雞蛋，豆腐作坊持豆腐票到財(cái)務(wù)支款，但是查賬人員審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)賬內(nèi)沒(méi)有該類支出。后了解其理賠業(yè)務(wù)程序，理賠員說(shuō)，車輛出險(xiǎn)后，由保險(xiǎn)公司理賠員根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)車輛損失狀況核實(shí)、核定維修費(fèi)數(shù)額，將修理費(fèi)撥付汽修廠，如可以5000元修好的車輛，定損時(shí)定到8000元，即將3000元資金留到了修理廠，修理廠暗中返還保險(xiǎn)公司小金庫(kù)當(dāng)中，保險(xiǎn)公司利用該小金庫(kù)搞福利。

九、使用假發(fā)票作案。各位知道利用假發(fā)票報(bào)銷的性質(zhì)，發(fā)票識(shí)別辦法可以在百度搜索“審計(jì)人員常用發(fā)票知識(shí)”；2016年6月全國(guó)營(yíng)改增后，營(yíng)業(yè)稅已廢止。

大家注意2016年5月份營(yíng)改增之前是兩個(gè)稅務(wù)局管發(fā)票，對(duì)工業(yè)、商業(yè)、維修業(yè)是使用國(guó)稅的增值稅發(fā)票，對(duì)建筑業(yè)、交通業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、通訊業(yè)等使用地稅的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票；發(fā)票右上角有兩行數(shù)字，一行是發(fā)票代碼，一行是發(fā)票號(hào)碼；發(fā)票代碼一般有10位、12位，增值稅發(fā)票是18位；其中代碼第一位數(shù)字是1代表國(guó)稅，第一位2代表地稅，0代表總局；二三位37是山東，14是德州；注意：發(fā)票是屬地管理，中央企業(yè)省屬企業(yè)也遵守這個(gè)規(guī)則，即中國(guó)石化、中國(guó)人壽在各地的發(fā)票也符合這個(gè)原則；如果大家看到一個(gè)維修業(yè)使用的發(fā)票代碼第一位是數(shù)字2的發(fā)票肯定是假的，因?yàn)榫S修業(yè)給國(guó)稅繳納增值稅，使用增值稅發(fā)票，發(fā)票代碼第一位數(shù)字應(yīng)該是1；同理有個(gè)裝修發(fā)票使用的發(fā)票代碼第一位是數(shù)字1的發(fā)票，同樣是假的，因?yàn)檠b修業(yè)是在地稅納稅，使用地稅發(fā)票，發(fā)票代碼第一位應(yīng)該是2；二三位代碼37是山東，第四位五位的01是濟(jì)南，青島是02，淄博是03，德州是14；大家看到德州某店的銷發(fā)票代碼是3701開(kāi)頭的是假發(fā)票，而且初步判斷是濟(jì)南版的假發(fā)票，是出差時(shí)從濟(jì)南私自購(gòu)買的，因?yàn)榈轮莅l(fā)票代碼是3714開(kāi)頭。

我在某單位審計(jì)，看到該單位2月份（陰歷春節(jié)）入賬的是一個(gè)賓館業(yè)的發(fā)票，即發(fā)票代碼第一位是2的發(fā)票，加蓋的是汽車修理廠的發(fā)票章、金額是10萬(wàn)元，判斷該發(fā)票一定是假的，雖然該發(fā)票套印了“稅務(wù)局監(jiān)制”的公章，因?yàn)橘e館業(yè)是地稅納稅企業(yè)，而維修業(yè)是國(guó)稅納稅企業(yè)，地稅發(fā)票加蓋國(guó)稅企業(yè)的章是低級(jí)的不能再低級(jí)的錯(cuò)誤了。

經(jīng)落實(shí)是假業(yè)務(wù)，是單位過(guò)年的一些敏感支出沒(méi)法下賬，就讓辦公室主任出去淘換發(fā)票沖賬，辦公室主任到賓館要了一張發(fā)票，對(duì)方不給蓋章，辦公室主任又派司機(jī)到汽車修理廠蓋了汽修廠的章。

企業(yè)辦理稅務(wù)登記證時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅政人員已經(jīng)針對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營(yíng)范圍做過(guò)納稅鑒定，就是鑒定你應(yīng)該往國(guó)稅納增值稅、還是往地稅納營(yíng)業(yè)稅，是使用地稅發(fā)票、還是國(guó)稅發(fā)票，不會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤！

十、違反會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的程序性、技術(shù)性錯(cuò)誤，常常掩蓋的是實(shí)質(zhì)性的違規(guī)、違法業(yè)務(wù)；如會(huì)計(jì)工作規(guī)范在填寫費(fèi)用報(bào)銷單時(shí)要求人民幣大寫要求頂格書寫、不留空白；而小寫阿拉伯?dāng)?shù)字之前有字母Y（人民幣“元”的意思），為的是大寫前面添不上文字，小寫前面添不上數(shù)字；單據(jù)報(bào)銷封面還有“單據(jù)張數(shù)”的要求。

舉例：有個(gè)單位的司機(jī)貪污近30萬(wàn)元；假如他報(bào)銷450元的費(fèi)用，小寫金額前面不加字母Y,人民幣大寫前面留出空白，附件張數(shù)不填；領(lǐng)導(dǎo)簽字后，回來(lái)再增添5000元的單據(jù)貼在后面，再在領(lǐng)導(dǎo)已簽字的人民幣大寫的“肆佰伍拾元”字樣前面添上“伍仟”兩字，在小寫金額前面添上阿拉伯?dāng)?shù)字“5”.即多報(bào)銷了5000元錢。

查賬人員發(fā)現(xiàn)，人民幣大寫“肆佰伍拾元”的文字都很舒緩，而“肆佰伍拾元”前面的“伍仟”兩個(gè)字都是細(xì)長(zhǎng)的瘦高個(gè)、非常緊湊，沒(méi)有漢字的自然間隙。

這個(gè)司機(jī)憑這種不大高明的辦法，四年之內(nèi)貪污近30萬(wàn)元。

《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》里面規(guī)定了許多會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的技術(shù)性問(wèn)題，為的就是防止出現(xiàn)通過(guò)涂改單據(jù)貪污；如大寫以“元”字結(jié)束的必須后綴“整”字，否則需到“角分”；匯總單據(jù)封面必須有單據(jù)張數(shù)，為的是防止領(lǐng)導(dǎo)簽字后當(dāng)事人再添加單據(jù)、增添金額；凡已經(jīng)報(bào)銷的單據(jù)加蓋“付訖”印章，證明業(yè)務(wù)已經(jīng)辦理完畢，防備別人從記賬憑證撕下領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)簽字的單據(jù)重復(fù)報(bào)銷；凡需復(fù)寫的單據(jù)每聯(lián)單據(jù)都要注明用途，就是為了防止利用單據(jù)的不同聯(lián)次重復(fù)報(bào)銷；還有設(shè)置單據(jù)的不同聯(lián)次、傳遞程序；凡遇到違背這些程序和技術(shù)性規(guī)定的“程序性”“技術(shù)性”錯(cuò)誤的業(yè)務(wù)要當(dāng)做重點(diǎn)，即只要發(fā)現(xiàn)程序錯(cuò)誤，注意看有沒(méi)有實(shí)質(zhì)性問(wèn)題。

大家遇到賬目處理的程序性的錯(cuò)誤時(shí)，不要輕信單位財(cái)務(wù)人員輕描淡寫的解釋，他們對(duì)程序性錯(cuò)誤早想好了措辭，你要按他的解釋自己“捋”一遍，即按他的解釋的做法走一遍，看是否符合邏輯！刑警破案時(shí)，常常以“情景再現(xiàn)”的方式按犯罪分子供述的方法“再做一遍案”，看每個(gè)環(huán)節(jié)是否有不合邏輯的破綻，是否會(huì)出現(xiàn)一樣的結(jié)果，來(lái)驗(yàn)證犯罪事實(shí)是否存在；因?yàn)椤稌?huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定的那些做法，是為了預(yù)防各種弊端的，是實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)！

查賬人員對(duì)反常的業(yè)務(wù)、違反慣例的業(yè)務(wù)要給予特別注意，俗話說(shuō)：事出反常必有妖！

如醫(yī)院和社保資金管理部門不是上下級(jí)關(guān)系，不需要向社保部門繳納“管理費(fèi)”，如果醫(yī)療機(jī)構(gòu)給社保部門上交“管理費(fèi)”，大多藏有貓膩！因?yàn)橘Y金由社保部門向醫(yī)院流動(dòng)是順流（醫(yī)療報(bào)銷款），是正常流向，而醫(yī)療機(jī)構(gòu)往社保部門上交資金屬于“逆流”；因?yàn)樯绫ＹY金管理非常嚴(yán)格，社保部門不敢挪用，但是可以故意“多付”醫(yī)院報(bào)銷費(fèi)用，此時(shí)金額一般為整數(shù)，如20萬(wàn)元、50萬(wàn)元；然后醫(yī)療機(jī)構(gòu)將社保部門多付的費(fèi)用以“管理費(fèi)”名義再返還社保部門；這類業(yè)務(wù)在醫(yī)院方一般通過(guò)杜撰假體檢名單來(lái)實(shí)現(xiàn)；查賬人員可以向醫(yī)院內(nèi)設(shè)的保健科（體檢科）索取體檢人員名單來(lái)驗(yàn)算體檢費(fèi)用，向可疑的體檢對(duì)象外調(diào)是否真正參加過(guò)本次體檢來(lái)驗(yàn)證業(yè)務(wù)的真?zhèn)巍?/span>

查賬人員還要了解單位的財(cái)務(wù)人員的職務(wù)設(shè)置，是否符合會(huì)計(jì)職位不相容原則，即記賬不能兼出納，出納不能兼管會(huì)計(jì)檔案。如有的單位，費(fèi)用報(bào)銷完畢，報(bào)銷后的費(fèi)用單據(jù)不加蓋“現(xiàn)金付訖”章，平時(shí)單據(jù)封面、記賬憑證也不填寫單據(jù)張數(shù)，有的出納利用自己兼管會(huì)計(jì)檔案的有利條件，將領(lǐng)導(dǎo)已簽字報(bào)銷的單據(jù)撕下重新報(bào)銷，形成貪污。

十一、鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站小金庫(kù)。表象是鄉(xiāng)鎮(zhèn)所屬各村賬目?jī)?nèi)的銀行存款明細(xì)加總金額小于經(jīng)管站銀行總賬數(shù)額。如果一個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)所屬村有87個(gè)，這87個(gè)村各自的銀行存款數(shù)額加起來(lái)是750萬(wàn)元，但是經(jīng)管站總賬余額是1200萬(wàn)元（前幾年一個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)所有村的銀行使用一個(gè)銀行賬戶，現(xiàn)在每個(gè)村銀行賬戶分設(shè)了），即銀行總賬比各村銀行之和多400多萬(wàn)元，如果發(fā)現(xiàn)這種現(xiàn)象，查賬人員可以多找?guī)讉€(gè)時(shí)間點(diǎn)加以測(cè)算，如不同時(shí)期銀行總賬都比各村銀行之和多300萬(wàn)元-400萬(wàn)元，可以初步斷定有鄉(xiāng)鎮(zhèn)存放在經(jīng)管站銀行賬戶的小金庫(kù)，該資金的收支一般由鄉(xiāng)鎮(zhèn)主要負(fù)責(zé)人掌管。

經(jīng)管站不存在鄉(xiāng)鎮(zhèn)本級(jí)的經(jīng)費(fèi)支出，鄉(xiāng)鎮(zhèn)本級(jí)的一切支出只能在財(cái)政所大賬反映；經(jīng)管站賬目管理的資金是村級(jí)資金。

經(jīng)管站代管的小金庫(kù)一般系截留上級(jí)撥付給所屬各村的資金形成的；如縣里某企業(yè)租用該鄉(xiāng)某村土地的租賃費(fèi)50萬(wàn)元，鄉(xiāng)鎮(zhèn)給村里23萬(wàn)元，即截留在經(jīng)管站27萬(wàn)元，看財(cái)政所賬目已經(jīng)全部撥付經(jīng)管站所屬各村，但經(jīng)管站再撥付村級(jí)時(shí)未足額撥付；還有諸如高速公路補(bǔ)償，國(guó)家是溝塘荒地都有補(bǔ)償?shù)?，但是鄉(xiāng)鎮(zhèn)大多只給高速占據(jù)的具體到農(nóng)戶的口糧地的補(bǔ)償。高速公路占據(jù)的村里的荒地、水塘，因系“無(wú)主”土地，一般就不撥付村里了。

所以，有縣級(jí)征用土地的鄉(xiāng)鎮(zhèn)常常在經(jīng)管站形成這類小金庫(kù)。假若高速占據(jù)某村75畝地，其中荒地坑塘20畝，農(nóng)戶口糧地55畝，上級(jí)撥付高速公路占地補(bǔ)償是按75畝撥付鄉(xiāng)鎮(zhèn)，而鄉(xiāng)鎮(zhèn)給村里時(shí)大多只給55畝地的補(bǔ)償，另外20畝地的補(bǔ)償就留在經(jīng)管站賬上了。

還有衛(wèi)生系統(tǒng)的一個(gè)案例，某醫(yī)院支付購(gòu)買設(shè)備款100萬(wàn)元，對(duì)方發(fā)票是100萬(wàn)元，但是支付方式90%通過(guò)銀行匯款90萬(wàn)元，10%現(xiàn)金支付的10萬(wàn)元，經(jīng)查看固定資產(chǎn)賬，抽查其他設(shè)備的付款情況也是通過(guò)銀行付款90%，通過(guò)現(xiàn)金支付10%，而且當(dāng)日銀行帳余額是足夠100%支付的，并不是銀行金額不足，而且有的外地客商攜帶巨額現(xiàn)金是非常不便的；后經(jīng)核實(shí)，該單位以預(yù)扣設(shè)備質(zhì)量保證金（設(shè)備金額的10%）的名義扣留設(shè)備款10%，這10%的現(xiàn)金其實(shí)沒(méi)給人家，是虛列支出后轉(zhuǎn)到了現(xiàn)金出納的卡上，形成了小金庫(kù)。

醫(yī)院扣留設(shè)備公司10%的保證金，設(shè)備公司還是有利潤(rùn)的，潛規(guī)則是：大多數(shù)時(shí)候設(shè)備公司就不要這10%了；如果設(shè)備公司一直索要剩余的10%的保證金，醫(yī)療機(jī)構(gòu)故意折騰設(shè)備商幾次：設(shè)備出故障了，你過(guò)來(lái)維修吧。。維修幾次費(fèi)用就超過(guò)預(yù)留的保證金了。

大家以后遇到有設(shè)備購(gòu)入的業(yè)務(wù)要注意，特別是醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的設(shè)備購(gòu)入業(yè)務(wù)，還有的是足額支付，然后設(shè)備公司返還到某負(fù)責(zé)人、某設(shè)備科長(zhǎng)銀行卡上了。

另外一個(gè)案例，某城中村村委會(huì)將村集體資產(chǎn)“水果市場(chǎng)”對(duì)外租賃，支書截留租賃收入裝入自己腰包，侵占集體收益。

在某案件查賬過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)某城中村賬上每年有15萬(wàn)元水果市場(chǎng)租賃收入，經(jīng)查是一個(gè)叫“王某靜”承包的該村的一個(gè)水果市場(chǎng)交來(lái)的租賃費(fèi)，合同每年繳納租賃費(fèi)15萬(wàn)元；但是查賬人員將其每年繳納租賃費(fèi)時(shí)間與金額排序，發(fā)現(xiàn)中間有三年未能連續(xù)，即有三年王某靜未繳納水果市場(chǎng)租賃費(fèi)。

查賬人員推斷：租賃費(fèi)初步推斷被村負(fù)責(zé)人侵吞了，不會(huì)存在王某靜欠交租賃費(fèi)情況！因?yàn)橥跄踌o這個(gè)人非常守信，每年是7月15日繳納，十多年以來(lái)一直是這個(gè)日子、不前不后，這樣守信的人怎會(huì)欠交租賃費(fèi)；案件外調(diào)人員找王某靜進(jìn)行核實(shí)，王某靜拿出每年上交租賃費(fèi)的收據(jù)一年不差，從沒(méi)欠交；與入賬收據(jù)存根核對(duì)，入賬差3張收據(jù)，事實(shí)面前該支書承認(rèn)是自己侵吞了租賃費(fèi)、未交給村委會(huì)。

十二、查賬要注意四個(gè)時(shí)間結(jié)點(diǎn)，一是每年一月二月；二是九月十月；三是每年年底、四是單位負(fù)責(zé)人交接時(shí)；一個(gè)對(duì)應(yīng)農(nóng)歷春節(jié)，一個(gè)對(duì)應(yīng)農(nóng)歷八月十五，一般有敏感支出，年底則有突擊花錢行為，負(fù)責(zé)人交接有時(shí)存在突擊花錢或敏感支出，對(duì)調(diào)取的個(gè)人銀行卡的審核也要注意這四個(gè)時(shí)間結(jié)點(diǎn)。

十三、注意單位的收費(fèi)單據(jù)。收據(jù)書寫從技術(shù)角度為什么要求復(fù)寫，為什么開(kāi)票人員與收款人員分開(kāi)由兩個(gè)人操作，有的單位貨物出門時(shí)還設(shè)置有“出門”一聯(lián)，就是為的防止業(yè)務(wù)有一人操作，既管開(kāi)票、又管收款，這樣收費(fèi)人員就可以作廢單據(jù)，將款項(xiàng)貪污；也可以開(kāi)具上下聯(lián)金額不一致的收據(jù)進(jìn)行貪污；會(huì)計(jì)制度還要求，作廢單據(jù)時(shí)收據(jù)聯(lián)、存根聯(lián)、記賬聯(lián)等必須全部存在，不能缺少收據(jù)聯(lián)、發(fā)票聯(lián)等；單據(jù)排序時(shí)號(hào)碼必須相連，不能缺號(hào)。

此外，還應(yīng)注意賬內(nèi)上下年數(shù)據(jù)的銜接（需要查賬人員核對(duì)），即上年結(jié)轉(zhuǎn)下年數(shù)額與下年賬內(nèi)的上年轉(zhuǎn)來(lái)金額是相等的，不要以為沒(méi)人會(huì)鉆這個(gè)空子，筆者實(shí)打?qū)嵉挠龅竭^(guò)。如上年年底賬目結(jié)轉(zhuǎn)下年余額是100萬(wàn)，下年期初賬目余額也應(yīng)該是100萬(wàn)，如果下年賬目期初余額變?yōu)?5萬(wàn)，資金就憑空少了25萬(wàn)元；下年賬目?jī)?nèi)“結(jié)余”科目與“銀行存款”同時(shí)減少25萬(wàn)時(shí)，賬目是平的，技術(shù)方面沒(méi)有問(wèn)題，只有通過(guò)上下年金額核對(duì)才能發(fā)現(xiàn)此類問(wèn)題。

對(duì)單位收費(fèi)單據(jù)有懷疑的，查賬人員可以將單位收費(fèi)單據(jù)存根聯(lián)、入賬聯(lián)號(hào)碼在EXCEL表格里錄入，然后排序，看單據(jù)號(hào)碼是否相連；是否存在缺號(hào)，對(duì)缺碼單據(jù)要追查到底，查明原因，缺號(hào)單據(jù)收據(jù)聯(lián)、記賬聯(lián)、存根聯(lián)三張必須同時(shí)存在。

如果單位有從市場(chǎng)上自行購(gòu)買的單據(jù)，可以盤點(diǎn)其購(gòu)入收據(jù)份數(shù),號(hào)碼，使用份數(shù)、號(hào)碼，剩余份數(shù)、號(hào)碼，看剩余份數(shù)、號(hào)碼是否真實(shí)存在；大家注意，從市場(chǎng)購(gòu)買的收據(jù)常規(guī)是25份一本、即使用單據(jù)時(shí)，一本的必須連號(hào)，不是一本的可以不連號(hào)；對(duì)“失蹤”的收據(jù)是查明是誰(shuí)領(lǐng)去，使用多少，收入是否入賬等等。

利用單據(jù)陰陽(yáng)聯(lián)金額不一致進(jìn)行貪污的業(yè)務(wù)好懂，比較老套，但現(xiàn)實(shí)中還是存在的；一個(gè)單位收取費(fèi)用時(shí)，收費(fèi)人員采取提前在存根聯(lián)、記賬聯(lián)前墊紙夾板，只給收據(jù)聯(lián)填寫數(shù)據(jù)，給用戶的是實(shí)際收費(fèi)數(shù)額如2000元，而用戶離開(kāi)后，再自行在存根聯(lián)與記賬聯(lián)填寫300元，這樣收費(fèi)人員按300元上交財(cái)務(wù)，貪污2000-300=1700元。

大家注意，有的單位以單據(jù)銷毀為名，借口貪污或不入賬的收入對(duì)應(yīng)的單據(jù)存根聯(lián)、記賬聯(lián)已銷毀。大家注意，銷毀單據(jù)未經(jīng)批準(zhǔn)的，達(dá)到一定金額的可以按銷毀會(huì)計(jì)資料罪追究其刑事責(zé)任；國(guó)家對(duì)單據(jù)銷毀有明確規(guī)定，單據(jù)銷毀不等于燒毀，銷毀單據(jù)規(guī)定是在單據(jù)上側(cè)邊用剪刀剪V形口，即用剪刀在整本單據(jù)上側(cè)剪去字母V形狀的缺口即為銷毀，不是“粉碎”或“燒毀”。之所以是這樣，是因?yàn)榧羧型口的單據(jù)右上角的單據(jù)號(hào)碼仍然存在，這樣缺少單據(jù)張數(shù)和號(hào)碼是可以發(fā)現(xiàn)的，為的是杜絕出現(xiàn)弊端；如人民銀行有權(quán)對(duì)破損人民幣以舊換新，將破損人民幣銷毀，然后從金庫(kù)拿出新人民幣代替；縣級(jí)人行金庫(kù)是有權(quán)銷毀人民幣的，特別是污損的人民幣，但是規(guī)定銷毀人民幣只是在破損人民幣打上兩個(gè)圓孔，再上交上級(jí)金庫(kù)，而不是燒掉，這樣就杜絕了利用人民幣的銷毀作弊的可能；大家想想，如果人民幣銷毀是真正的燒了的話，心術(shù)不正的人是不是拿出殘缺人民繼續(xù)使用、監(jiān)守自盜了。

十四、從以上案例可以看出，查賬人員要有“職業(yè)敏感性”，就是別人不注意的事，查賬人員要注意、特別是細(xì)節(jié)；當(dāng)事人對(duì)特殊事項(xiàng)的解釋要進(jìn)行甄別，其解釋的理由是不是合邏輯，有時(shí)甚至按他解釋的步驟“走一遍”，看細(xì)節(jié)還原是否與事實(shí)相符，是否符合邏輯。

查賬時(shí)要“大膽假設(shè)、小心求證”，也叫“大膽懷疑、小心求證”；對(duì)發(fā)現(xiàn)的反常問(wèn)題，大膽想象；但是想象不等于事實(shí)，得有證據(jù)來(lái)驗(yàn)證、得找證據(jù)。

職業(yè)敏感的案例：有年我在某醫(yī)療機(jī)構(gòu)審計(jì)時(shí)，逢大雪，該醫(yī)院好幾條道路為了防滑都用紙箱板鋪蓋上了；問(wèn)，醫(yī)院同志答：醫(yī)院就不缺這東西，一天一三輪車廢包裝箱。我記在心上，看賬時(shí)發(fā)現(xiàn)賬面無(wú)“廢舊物資”銷售收入，懷疑有小金庫(kù)；財(cái)務(wù)人員說(shuō)：我們從來(lái)沒(méi)注意這方面的收入，不知是藥劑科當(dāng)廢物賣了、還是倉(cāng)庫(kù)當(dāng)廢物賣了。延伸藥劑科、倉(cāng)庫(kù)，發(fā)現(xiàn)了存在某主任活折的銷售廢舊物資形成的小金庫(kù),資金平時(shí)用于藥劑科、倉(cāng)庫(kù)吃喝、發(fā)放補(bǔ)助。

還有一個(gè)縣水務(wù)局的清淤工程，委托自己下屬的河務(wù)段支付遷占費(fèi)，經(jīng)查這個(gè)河務(wù)段自己享受遷占費(fèi)數(shù)百萬(wàn)元，賬目中除了賠付沿河較近村民的墳?zāi)埂?shù)木損失外（這些大多都是零星的幾千元的支出，支出有村民簽字、捺手?。r償自己河務(wù)段樹(shù)木、果木損失近200萬(wàn)元占據(jù)最大；賠償依據(jù)是一幅大表格，列明了清淤前河務(wù)段清理自己多少棗樹(shù)、多少蘋果樹(shù)。

為了驗(yàn)證該業(yè)務(wù)真假，查賬人員看其歷年賬目中有無(wú)出售小棗、蘋果之類的收入，經(jīng)查，沒(méi)有；又看其歷史上有無(wú)購(gòu)置樹(shù)苗的支出，往前倒查了10年，沒(méi)有；初步斷定這些樹(shù)木是假的、這個(gè)賠償表是假的，是套錢的，把這些情況提供給審問(wèn)組，經(jīng)過(guò)深入細(xì)致的工作，河務(wù)段承認(rèn)是杜撰假果樹(shù)數(shù)目套錢的一個(gè)假業(yè)務(wù)。

啟示是：你先假定他說(shuō)的是真的，如果是真的，反過(guò)來(lái)考慮考慮必須有什么才能證明是真的，這個(gè)例子就是假定這個(gè)管理段真有數(shù)萬(wàn)顆水果樹(shù)，那么它賬上就得有出售水果的收入，沒(méi)有的話可能是小金庫(kù)，再就是以往賬上得有購(gòu)置樹(shù)苗的支出，甚至樹(shù)木栽種、管護(hù)支出；再就是清淤前數(shù)千顆、數(shù)萬(wàn)顆樹(shù)木是誰(shuí)伐的，伐掉的樹(shù)木送到哪里去了，找伐木工人核實(shí)。

醫(yī)療機(jī)構(gòu)的案例，一次家人住院，入病房時(shí)，病房護(hù)士給端來(lái)了臉盆、暖壺、毛巾、痰盂、衛(wèi)生紙等，很感謝，護(hù)士讓交220余元，而且不讓交收費(fèi)處，直接交護(hù)士即可，給了一張手工開(kāi)具的紅單子，為什么不讓交收費(fèi)處，收費(fèi)處收費(fèi)才是正當(dāng)?shù)摹?/span>

后來(lái)，審計(jì)時(shí)驗(yàn)證確實(shí)是病房?jī)?nèi)設(shè)的小金庫(kù)，這類做法是醫(yī)療機(jī)構(gòu)約定俗成、潛規(guī)則的東西。

某年某鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)合體檢10萬(wàn)元。當(dāng)年有個(gè)規(guī)定，全年沒(méi)享受農(nóng)合報(bào)銷的、年滿40歲的給予免費(fèi)體檢一次，體檢單價(jià)有零頭，體檢費(fèi)用湊成整10萬(wàn)元很偶然；我索取了體檢名單，要派人到村里按名單抽查體檢情況，讓農(nóng)合辦人說(shuō)實(shí)話，后農(nóng)合辦人員承認(rèn)杜撰了部分假名單，利用假體檢名單套取了農(nóng)合資金4萬(wàn)元。

還有大家查金融機(jī)構(gòu)的賬目時(shí)注意，其儲(chǔ)蓄明細(xì)賬上有無(wú)本銀行辦公室主任、財(cái)務(wù)科長(zhǎng)、出納、司機(jī)姓名的儲(chǔ)戶，這種情況有時(shí)是這些人“拉來(lái)的”儲(chǔ)蓄，很大可能是這些人經(jīng)管的本單位的小金庫(kù)，所以要對(duì)這類儲(chǔ)蓄的資金來(lái)源進(jìn)行核實(shí)；如某銀行辦公室主任供述儲(chǔ)蓄明細(xì)賬中其姓名的200萬(wàn)元儲(chǔ)蓄是其向張三借入的儲(chǔ)蓄任務(wù)款項(xiàng)，辦案人員須當(dāng)場(chǎng)找張三核實(shí)，不給其串供機(jī)會(huì)；因?yàn)楹芏鄦挝坏男〗饚?kù)并不是以現(xiàn)金形式存放保險(xiǎn)柜或抽屜里；現(xiàn)在儲(chǔ)蓄任務(wù)重，銀行的小金庫(kù)很多是以這些敏感人物姓名存放在自己銀行里面的，此時(shí)注意存款利息是否歸公，如被侵吞（從事盈利行為或公款私存），可構(gòu)成挪用。

還有原來(lái)很多銀行和信用社的小金庫(kù)用基層銀行的名稱或信用社的名稱的諧音當(dāng)儲(chǔ)戶姓名存到本行，如楊信社、郭信社等儲(chǔ)戶，實(shí)際是楊**信用社的小金庫(kù)、郭**店信用社的小金庫(kù)。

近幾年，存款要求實(shí)名制了，大多是用本單位職工姓名了。